0、引言

随着我国各大油田技术服务企业积极开拓国外市场，海外市场的开拓工作从无到有，从单一的工业领域扩展到了多个社会领域，取得了逐步的突破和飞跃。企业的海外市场规模不断扩大，已经出现“国企与企业齐头并进，油田企业与二级企业乃至三级企业单位并列”的全方位、多层次的对外开拓格局，并逐渐从“数量型”项目转向“质量型”和“效益型”项目，立足于市场，走向健康的发展道路。由于境外项目的开发，引发了一系列的税收筹划问题，因而本文主要讨论了关于境外项目税收筹划的应用和对策。

1、税收筹划的必要性

税务筹划是在遵循海外项目所在国家的税收法律和规定的情况下，在进行生产、经营和投资等方面，根据自身需要采取一种事前最优的税收方案。税收筹划首先要做到的是合法合规，要与税收的法律法规相一致，要在企业的生产经营和投资活动之前进行，以最大限度地提高税收人的税收收益为目的。而“税收利润最大化”则是指税负最轻、税后利润最大、企业项目价值量最大，实现涉税零风险。在对普通跨国经营活动进行税务筹划时，应着重考虑流转税与企业所得税两大类。与此同时，受到世界范围内普遍关注、备受瞩目的BEPS，秉承“以税为本，以创造价值为导向”的理念，有效地防止了避税行为，也正在影响着国家税务管理体制，大大挤压了跨国企业的税务筹划空间。要对海外工程进行全面的税收筹划，要对其经营结构设计、运营安排、合规管理、税收筹划和税收透明度进行全面的研究，按照不违反税收法律法规、事前筹划、效率效益优先的原则，对其进行更好的税收筹划^[1]。

2、境外项目税收筹划的主要方式

2.1优化组织机构强化顶层设计

（1）成立税务筹划领导团队。开展海外项目税务筹划工作，是一个牵涉到企业运营和管理各个层面的综合性工作，对企业的业绩和风险管理有着重要的影响，要求内部各相关机构密切合作。为了方便各个部门的工作，企业应该成立由主管部门领导担任的海外项目税收筹划工作领导小组，对其进行全面的统筹和管理，强化顶层设计，建立高效、科学的决策机构，建立一个顺畅的指挥体系，并编制《税收筹划指引》和《税收环境报告》，进行统一的计划编制。

（2）明确执行海外工程的法定格式，依据有关项目所在国的税务规定，决定最适用于该企业的海外工程的法定格式，按照所在国税法的具体规定，在工程所在地建立一家拥有独立法人资格的子公司，或在其境内成立一家子公司，以减轻企业的负担。油田技术公司也大力推动了海外公司的精简工作，尤其是在一个地区内有多个公司，从而真正实现了减少企业所得税负担。

（3）对项目利润率和综合税负率进行科学预测，在开展海外项目之前，必须对项目整体利润率和综合税负率进行精确的预测，对制定海外项目税收筹划的目的具有十分重要的意义。海外项目清单要结合项目的商业情况、地方税收制度和实务管理等方面进行详细的制订和执行。

（4）制定科学合理的税收计划，制定合理可行的税收计划，在设立和招标前，要搜集、整理有关国家的税务政策，对整个税务管理情况进行全面的剖析，并编制《税收环境报告》，作为决策依据。企业应当在对海外项目所在地的税务政策以及监管环境进行全面的考量之后，对年度的税收筹划整体安排进行整体的规划，按照“一国一策、一企一策”的方法，结合国外的实际状况、利润率水平和税收筹划目的，对该计划进行可行性进行验证，对其存在的税务风险进行评价，制定出切实可行、风险可控的分国家的年度税收筹划，并将其与境内的项目相互协同进行。此外，要构建对境外工程进行税务风险评价的制度，对境外工程进行《重大税收风险报告》编撰，并对其进行综合评价，制定合理的应对措施^[2]。

2.2全球转让定价搭建税筹平台

转让定价是指集团企业的关联交易各方按照交易条款，对有形资产交易、工程技术服务、工程建设服务、风险作业服务、运输服务、劳务交易、金融服务、金融资产交易、无形资产交易、社会生活服务及其他交易等成交价格的经济活动，通过转让定价确定的价格称为转让价格。在对转让定价的过程中，要考虑到交易的资产或服务的特殊性、交易双方履行的职能、合同条款、经济环境和经营战略等方面的差异，按照集团企业的相关交易的定价策略，对其进行合理的分配定价，并将其形成转让的价格。根据BEPS行动方案的实施和所在国家的监管环境的改变，企业应该每年都要回顾一下自己的转让定价系统的实施状况和合规状况，如果由于市场状况、交易特性等原因造成的转移价格与市场行情不符，要对其进行相应的调整，从而避免转让定价风险。目前，除了广泛应用的材料采购定价和总部管理费分摊等常规税务筹划方式之外，石油技术服务业还通过资金占用费、技术服务费和专利使用费等方式，充分发挥了自身的品牌和技术优势。

2.3强化过程管控夯实基础管理

（1）选取有利的投资区位，加强对海外项目的投资框架、资金安排、交易运作方式、人员的跨境流动、税款抵扣和税收申报等各个方面的过程控制，对经营和投资活动进行提前安排，将外汇管理、资金循环、利润回流、未来项目的资金撤出等都考虑进去，从而降低了税收费用，减少了税务风险，从而提升在国际上的竞争能力。

（2）要注意契约的契约性，严格、标准的契约能够实现减轻税收负担和转移风险的目的。在签订合同时，要注意以下两点：一是合同价款不漏税，二是附加条款要免税，不是油田技术服务企业缴纳的税款，都要在合同专用条款中以附加条款的方式予以规定，技术服务费、特许权使用费、管理费、内部贷款利息等费用，都要提前通过合同的方式来进行合法的证明，然后在后面补充相关的交易凭证来实现税务筹集的目的。在商业谈判中，要对与税务减免或税收优惠相关的相关税种和税率进行清楚，并对所有者的协助责任进行规定，例如，要在限期内为项目所在国的相关法定政府机关取得的有效的税收批准或免税证明，如果未来当地的税务管理或审计部门不承认相关的税收优惠，则应当在合同中有一个清楚的条款，即对业主进行调整或赔偿^[3]。

3、结语

在目前的经济环境下，良好的税务筹划对于降低税务风险，推进降本增效具有十分关键的作用。油田技术服务企业在进行海外工程的运作时，一定要对国际税收政策进行全面的了解，强化税收管理，在不同的项目所在地合理地使用并享受到相应的税收优惠，保持企业的信誉，降低法律风险，减少税收成本，切实减轻企业的运营压力，保证海外项目税收筹划工作能够落到实处，取得成效。

参考文献

[1] 吴茜. 油田技术服务企业境外项目税收筹划研究[J]. 中国总会计师,2021(1):56-58. DOI:10.3969/j.issn.1672-576X.2021.01.022.

[2] 杨维东. 胜利油田海外项目税务筹划策略研究[J]. 石油化工管理干部学院学报,2006(4):32-35. DOI:10.3969/j.issn.1008-4282.2006.04.011.

[3] 肖宇成. 关于企业海外项目税收筹划的研究[J]. 税收,2019(8):43.