一、管理会计在战略制定和执行中的作用

在财政部 2016 年 6 月发布的《管理会计基本准则》中指出，管理会计的目标是参与单位规划、决策、控制、评价并为其提供有用信息，从支持其定位、目标设定、实施方案选择等方面，支持和参与单位合理制定和执行战略规划、做好相关信息支持。明确了管理会计是为企业战略服务的一种方法体系，有效推进了管理会计服务于企业战略制定的进程。

管理会计在战略制定和执行中以企业内部管理提升和价值最大化为目标，通过对影响企业当前和未来发展的关键因素的系统分析、评估和预测，综合考虑企业要素、资源现状和内外部环境的各种因素，不断完善管理流程和价值增值流程，为管理者的规划和决策提供支撑。确保制定战略的适当性、接受度和可行性；并在战略执行中，以企业战略为导向，融入企业业务流程，发挥导向、统筹、控制、监督、考核、反馈等功能，助力企业核心竞争优势建设，防止运营“卡壳”，为实现战略目标保驾护航。

二、管理会计在企业战略制定和执行中的应用特点和内容

（一）应用特点

1.综合性分析。管理会计人员提供的信息服务于管理层的战略选择和公司经营发展需要，不仅限于对财务信息的分析，还包括企业内外部环境影响因素的分析，如研究开发、生产、人力资源、市场营销、产业链、生命周期、同业竞争等，揭示企业自身的优势与劣势、面临的机遇与威胁，为企业战略制定提供全面的信息支持，

2.持续性分析。管理会计将“可持续性”理念贯穿于整个规划期间的分析预测，通过分析、预测职能，优化资源配合和价值增值流程，促进企业长期健康稳定发展和持久竞争优势的取得和维持。

3.高层次管理。企业战略管理在战略目标统一引领下，需要从不同的角度分解为不同的子战略体系，以保证整体战略的实现；管理会计通过对企业现在和未来的整体经营活动进行规划和管理，对各分战略的经营活动进行统筹和协调，从整体上保证了企业战略目标的统一性和系统性。

4.动态化调整。企业的内外因素总是不断变化的，由于企业部门化设置，彼此之间信息的沟通和协调存在时间差或沟通效果不好的情况，需要深入关联，从企业整体角度去把握战略的实施。由于各部门分析的深度、范围、对象的不同，所掌握的信息也是不断更新的，需要有一个汇聚点来统领信息。由于企业的生产经营离不开资金的流动，因此管理会计可以很好的承担这项职能，通过及时了解变化、研究变化、应对变化，找到动态中的最佳平衡点。

（二）应用内容

在战略制定中可具体应用于宏观及产业环境分析、资源与能力分析、对标分析、价值链分析、业务组合分析、资本流动分析等管理会计方法，以及战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡积分卡等管理工具，保证企业战略制定过程中各个业务体系间的环环相扣、相辅相成。

1.宏观及产业环境分析。通过趋势分析、政治经济、技术、文化、产业、国家竞争优势等外部环境研究，管理会计对外部环境因素和产业环境进行选择和利用，明确公司经营竞争战略定位和公司品牌战略定位、产品和客户。 可以为公司未来发展规模和方向、战略选择和经营效益的有效预测奠定基础，有利于规避外部环境可能带来的不利影响，抓住机遇、弥补或规避劣势、发挥优势谋求发展。

2.资源及能力分析。外部环境对企业影响巨大，企业需要适应和应对但是却无法控制，只有通过内部管理和经营入手，才能提升管理能力和竞争力。管理会计通过对企业自身状况的分析，通过资源要素合理配置，提升公司盈利能力，促进经营目标的实现。如管理会计通过对A企业设立背景、行业分析和投资者的经营状况的分析，明确A企业设立的战略定位和发展目标，通过对A企业现有的有形资源和无形资源的分析和鉴别，初步评估企业的研发能力、生产管理能力、市场营销能力、财务能力、组织管理能力、关键制约因素、效益来源和成本动因以及影响企业发展的障碍和问题等方面的有效因素和影响企业未来发展的核心能力。

3.对标分析。对标分析是企业进行优劣势分析的有效手段，将对标分析纳入管理会计的方法体系。与对标企业进行横向对比，分析对标方的经营优势及其成因，成功的经营方式和方法，明确企业改进的方向和目标。通过标杆研究，为公司战略制定提供标杆。市场环境是动态变化的，具有相对稳定的特性也伴随着创新发展，管理会计通过及时分析竞争对手的经营情况，深入分析其产品研发、市场占有率、经营策略等，可以为企业战略执行提供参考信息，便于企业及时调整策略或提出新的应对措施。

4.价值链分析。管理会计可以从分析一系列的相关活动，如从业务启动到最后的变现，从本量利润分析的角度对每一步过程进行价值创造能力的衡量，对有价值的产品和服务进行识别，对企业竞争优势进行关键性活动的支持，明确各种活动之间在价值链上的联系。管理会计既要对企业内部价值链进行分析，也要对行业价值链进行分析，以便于企业内部业务流程的优化、战略定位和决策。如在具体的战略执行中，管理会计可以参与企业的运营分析，从整体经营的角度指出问题并明确应对措施。如管理会计可以对企业的成本进行深入分析，选择恰当的方面进行成本核算，分析影响企业成本效益的关键因素，提高企业管理效率、成本管控水平；提高企业在市场竞争中的地位和经济效益，推动企业战略管理目标的实现，促进企业长远可持续发展。

5.产品组合分析。在企业成立的不同阶段，企业所面临的机遇和挑战是不同的，面临着产品更新换代速度过快的风险，为了适应市场的变化，对企业应生产产品的全流程有系统的分析，以获得未来一段时间，从企业客户中获取利润的能力。管理会计可以通过对企业资源和能力的综合平衡，有效地将企业有限的资源配置到合理的产品结构中，促进业务结构的持续优化，使企业的业务种类及其结构适应市场需求的变化。

6.资金流分析。企业需要综合企业内外部环境，确定投融资决策，对企业战略融资进行全面有效的规划；以战略投资的方式配置资源，推动企业良性发展。管理会计可根据战略发展和对企业经营现状和现金流量的分析，提出合适的财务结构和融资方式。做好流动性、收益性和成长性之间的动态平衡，在企业发展的各个阶段，妥善处理好促进现金流管理和经营状况匹配，统筹积累、消费与利润分配的关系。如企业战略制定往往忽略现金流来源和使用的分析，导致战略实施过程中，无法与企业资源实现有效衔接，从战略推进时间和实施效果上影响战略目标的实现，管理会计人员需要在战略制定和实施过程中保证业财融合的深度，保证现金流与战略实施的匹配。

7.考核和评价。一是通过预算管理为实现企业的阶段性战略目标提供保障，通过编制战略预算，将企业的战略目标层层分解，层层落实，分析并提出合理的战略资源配置方案，保障战略实施的评价和考核指标，通过财务数据带动和评价业务规划的实现。 二是建立系统的风险内控合规管理体系。将企业的内部控制与企业的风险管理、合规管理相融合，在企业经营过程中积极防范风险，合理保证企业经营管理的合法合规。内部控制的目标是五个方面包括：保持资产的安全性； 保证真实完整的财务报告和有关情况； 运营效率和效果将得到提升； 推动企业发展战略的实现。 要发挥管理会计的分析、预测和评价作用，为企业提供战略管理相关信息， 保障企业经营的合法合规，把企业的风险控制在一个合理的、可接受的范围之内。三是采用经济指标评价企业的经营业绩，如经济附加值、平衡计分卡等工作。从企业的战略发展目标和股东财富的绝对值增加角度出发，选择合适的评价企业经营绩效和对经营管理者的考核方法，使企业的发展与战略目标的实现机密关联， 努力把战略变成企业的实际经营，把股东目标与经营绩效关联，达到企业的战略目标。四是把握时间价值。效率和效益紧密相连，时间对于企业来说十分宝贵，既要考虑市场份额的竞争，又要考虑时间价值，如A和B两家企业为竞争关系，两者同时开发出性能相近的新产品，谁能尽量压缩产品的产业化时间，及时推向市场，使客户对新产品的使用产生客户的粘性，谁就掌握了市场竞争的主动权。 当市场需求或者客户喜好发生变化时，A和B企业，谁能及时发现市场的新需求或者客户喜好的变化，并适时对产品品种或类型进行调整，以满足需求变化，就有可能改变原先的竞争格局。同时产品的更新换代除了考虑市场的变化外，还要考虑到企业自身的资源和能力，投入与产出，效率与效益的平衡，在新产品更替频繁、企业投入较大、整体需要大额融资等情况下，提前的反应或者频繁的改变产品类别，容易造成企业沉重的经济负担。产品与企业的投入产出、能力与资源、时间与管理密切相关，需要管理会计综合加以分析和平衡。

三、管理会计运用于企业战略制定和执行的效果

1.有利于制定合适的、可行的、可接受的战略目标的。管理会计可以基于企业资源和能力的信息分析，预测战略目标的合理性和可行性，避免目标与实际运营的脱节；可以基于相关分析结果提出促进战略目标实现的创新思路，不断修正战略目标的实施路径，促进企业发展思路的不断优化；可通过预测分析，确定企业的目标利润及目标成本值，实现对企业未来利润的可预见性管理，让管理者提前掌握规划期间的目标经营成果。

2.有助于企业资源的优化配置。管理会计通过对企业经营现状和资源能力的系统分析，可为规划制定者提供实现资源优化配置和提高经营效率的管理思路和建议，促进经济效益的提升。将战略思维引入企业资源要素的优化配置，根据战略发展需要对企业现存和未来可获得资源进行统筹配置，可提升资源利用效率。

3.有助于企业业务组合的合理搭配。管理会计通过对业务的投资回报率、回报周期、业务资源、企业经营周期、企业人力资源以及企业学习与成长能力等方面的评价分析，处理好长期发展和短期利益的关系，市场增长率和相对市场份额的合理配置，谋求短期经营决策和长期投资决策的效率与效益的最大化，实现科学、合理的收益统筹安排。

4．提升企业综合应变能力。运用量化模型，根据企业经营生产数据和现有资源能力，综合考虑市场经济环境和市场经济规律，预测企业未来规模、资本、成本、利润等变化水平和发展趋势，以发扬优点，避免缺点，抓住机遇，应对挑战为出发点，充分发挥管理会计预测作用，安排未来经济发展路径；未雨绸缪，提升企业应对环境变化的综合能力。

5.有利于公司核心竞争力的建设。企业核心竞争力就是整合企业内、外部资源的能力，管理会计以资金为纽带，通过战略思维和决策分析，综合平衡企业的资源能力，对企业决策管理、组织架构设计管理、运行流程管理、渠道管理、成本管理和创新管理等流程进行优化,取得竞争优势。参与企业价值链管理，用数据说话，有利于从战略高度构建精细化运营管理体系和战略成本管理体系，促进企业运营成本的降低和价值创造能力的提升，通过精细化的数据分析，揭示问题和不足。

6.有利于战略的闭环管理。管理会计是一套完整的管理体系，在战略选择阶段，管理会计可以对战略执行状况进行延展预测，从而制定必要的保障措施，增强战略制定、执行和考核评价的系统性，推动战略管理的闭环管理。

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