一、绪论

目前，中国在基础会计制度中采用的经济制度主要有权责发生制和收付实现制度两个个基础的经济制度。随着社会主义市场经济体制的进一步发展与完善，国家对行政事业单位内控制度也在进行着越来越深层次的变革，而市场经济的进一步发展也要求着行政事业单位内控制度中对会计制度要求越来越严苛，而目前的收付实现制早已无法适应其苛刻的市场需求。因此权责发生制的发展已成为趋势，为行政事业单位内控制度中实现公共资源优化配置，创造更高品质的公共服务打下了扎实的基础。如何将权责发生制应用于行政事业单位会计制度，实现会计信息的真实性和完整性，是行政事业单位财务管理的重要组成部分。

二、权责发生制相关概述  

权责发生制又称应收应付制、应计制，该原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制确认标准是以资金业务是否发生为判断标准，即交易是否发生为衡量标准，款项是否实际支付不作为确认标准，主要以实质性取现金的权利以及支付现金的责任的发生为标志进行确认本期收入和费用的核算基础。在2014年底，国务院批准了财政部所发布的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》并对其进行了认真的贯彻落实，这一举措开启了我国政府会计改革的新篇章，该方案的发布，更是推进了我国权责发生制政府综合财务报告制度的改革道路。权责发生制就是以款项的实际收付确定收入以及支出。与此同时，权责发生制是适合当前时代发展的较为先进的会计核算制度，并对我国事业单位的进一步发展起到了不可忽视的作用。当前我国部分事业单位将权责发生制作为主要的核算基础，并取得了一定的成绩。

三、行政事业单位会计改革应用权责发生制的积极意义  

3.1有利于会计框架结构的创新

就政府部门会计学的研究来说，权责发生制的运用具有十分积极的作用。首先，权责发生制的运用可以促进对政府部门会计学理论框架结构的深入研究通过这些全新的政府部门会计信息结构，能够在很大程度上提高当前政府部门会计信息职业的效率，从而完成了政府部门财务职能的整体提升，为政府部门财务制度变革将带来十分重要的作用^[1]。

3.2有利于会计制度的整合

权责发生制运用于政府审计领域，就可以对原有的行政会计制度作出科学合理的整合，这也是权责发生制的一个重大特点。从行政会计核算体系整合上来说，它最重要的内涵就是把现阶段行政执法机构、事业单位和国家经济建设机构的会计核算体系进行了全面整合,，并根据权责发生制建立一种全新、整合统一的会计管理体系结构。而这个全新的会计管理体系结构，基本囊括了行政事业单位内控制度中涵盖的生产经营活动事项的各部分支出体系，同时也实现了在单位账务上的全口径化会计核算体系，从一定意义上完成了各种信息之间的高效衔接，对提高行政会计核算效率起到了很大效果。

3.3有利于促进会计核算的改革与创新

将权责发生制运用于事业单位会计工作，除能够进行会计结构和会计制度的革新与完善之外，对于会计变革和研究领域也同样起到了十分积极的影响。从会计改革方面来说，政府现阶段主要是把权责产生做为政府财务会计工作考核和报告的主要依据，并通过不同的会计工作任务来判断权责发生制的采用范围，另外，政府在会计改革中，还可能把权责产生制和公司核算相结合，有助于维护政府会计的安全性。

四、事业单位会计改革中权责发生制应用的具体对策    

4.1权责发生制与税收核算

在税法当中，有关收入和费用的会计核算也都是根据权责发生制来进行的。有效地把权责发生制纳入对行政事业单位财务的纳税考核之中，就能够比较准确地和实际的体现出组织的税款上缴状况了。在我国的现实中，根据税收政策与规定落实纳税义务，实现国家税收支出目标是广大纳税人不可推诿的职责，而通过权责发生制的有效应用就能够促进国家税务机关对行政事业单位财务管理的税务稽核工作更为合理，从而有利于组织内部的税收管理^[2]。

4.2权责发生制与往来款项

在执行国家机关业务机构内控制度的财政工作中，行政事业单位的核算应该严格按照收支两条线的原则进行，对于当期发生的经济事项按照实际发生额当期确认并入账。同样的道理，在年终结算的时候，将该科与财政专户实际收取金额做比较，并在记录中做出相应的调整。

4.3权责发生制与商品购销

在行政事业单位财务管理会计管理体系中合理使用权责发生制，将能够有效克服之前收付实现制度关于总收入和费用在账目处理中所产生的影响。关于预付和应收款项的成本核算也会更为细致，能够更为实际的揭示出企业在当期中的欠款资产状况，而会计分录也必须采用现行的双分录，这样就让企业信息披露得更为简明、易于掌握。

4.4权责发生制与存货管理

在收付实现制度的指引下，行政机关机构的库存计算、摊销、领用等均会存在不准确的现象，从而降低库存管理制度的有效性，但权责发生制对上述现象均能够进行有效处理。因此，在权责发生制中，组织内所采购的商品虽被视为存货，但并不能径直纳入当期的成本费用中来，而是消费者必须在提取运用于有关物资的时候将之确定为成本费用，并一同对库存进行冲减，如此于是就能够使物资的计算、摊销等方式变得更有动态化，从而有助于物资管理部门管理效率的改善。

4.5权责发生制与固定资产管理

在行政事业单位内控制度的主要会计内容中，固定资产作为一个十分关键的组成部分，通过权责发生制能够正确的力量机构内固定资产的账面价值及其折旧价值，从而对固定资产能够进行较为正确的利用年限划分，从而能够使有关决策者较为清晰与正确的认识和把握固定资产的实际使用状态，从而能够避免因提前更换设备所造成的固定资产闲置问题。此外，权责发生制能够帮助企业对固定资产建设项目的投资实现及时调整，对企业的投资成本也有着很大影响，这样一来也能够避免诸多固定资产调整环节中的遗漏。

4.6权责发生制与收入支出管理

权责发生制在政府事业单位收入和费用管理的实践中，已经体现了比较良好的应用效益。在行政事业单位财务实施中，其收入的费用，除去规定费用以外其与的经费全部必须上交，因为权责发生制能够使得行政事业单位财务的计划经费控制更为有效，能够对计划经费控制加以有效的限制，使得它能够较为精确的反应出企业在实际项目中必须缴纳的经费，这也将能够为事业预算外单位审核的依据，从而提升收入支出控制的有效性^[3]。

五、结论与建议

权责发生制和收付实现制度相对有着更大的优越性和发展潜力，可以处理许多关键性问题，也极大地提高了地方政府事业单位的效率。不过，权责发生制需要在事业单位中充分引入还面临着各种问题和很大的挑战，行政事业单位应将会计确认原则作为引入权责发生制的基本内涵，使权责发生制得以更良好地引入与应用。

参考文献

[1] 汪文锦.论权责发生制在行政事业单位会计制度中的应用[J].行政事业资产与财务，2017（33）：59-60.

[2] 林秋妹.《政府会计制度》视角下事业单位推行权责发生制的再思考[J].中国总会计师,2018(06.)

[3] 赵爱侬.浅谈行政事业单位会计改革的热点及难点问题[J].中国乡镇企业会计,2018(4).