1引言

内部审计作为企业实现自我约束与完善的重要工具，是内部控制体系的核心组成部分^[1]。在电力行业，内部审计在支撑国家经济、推动能源转型及绿色发展的过程中，发挥着至关重要的作用，特别是在提升管理效率、控制风险和保障资产方面^[2]。

然而，研究显示，许多发电企业的内部审计体系存在滞后问题^[3]。审计的职能不仅仅是合规性检查的“防火墙”，它更是促进管理优化、提升效率和资源优化的“引擎”^[4]。然而，传统的水电企业往往将审计工作局限于合规检查和财务报表审阅，缺乏对风险管理和运营漏洞的深入分析^[5]。在政企不分、垄断经营、重生产轻管理等行业特征的背景下，内部审计体系滞后的问题尤为突出^[6]。

现有研究大多聚焦于大型能源集团，而对水电企业内部审计的系统性探讨仍显不足^[7]。基于企业视角的实证研究有助于丰富相关理论，同时推动审计制度和管理实践的创新。本文以某水电公司为例，分析其审计实践，并结合电力体制改革背景，提出改进建议，旨在提升其经济效益和风险防控能力，为完善企业审计职能提供理论和实践支持。

2国内某水力发电公司内部审计问题分析

近年来，随着国内某水力发电公司业务的不断扩展，内部审计体系虽取得了一定进展，但在实施过程中也暴露出了深层次的问题。这些问题不仅影响了审计职能的有效发挥，还制约了企业在风险管控和管理效率方面的提升，尤其是在面临企业规模快速增长的背景下，这些问题显得尤为突出。

2.1内部审计独立性不强

对于水力发电公司而言，内部审计的作用不仅仅是提升企业内部管理效率和风险控制水平，更与保障电力供应的稳定性及社会公共利益密切相关。以某水力发电公司为例，尽管公司在成立初期就设立了内部审计部门，并配置了专业审计人员，初步建立了审计制度，但在实际操作中，审计的独立性却存在显著问题。

如图1所示，具体来看，公司的内部审计部门与其他业务部门处于同一行政层级，所有部门均隶属于总经理领导。审计人员既需向管理层汇报工作，又需监督管理层的经济活动。这种双重身份使得审计人员在开展审计工作时，容易受到上级领导的影响，难以保持应有的客观性和独立性，进而影响了审计工作的公正性。

此外，审计人员在经费、人事、资料获取等方面高度依赖其他部门，缺乏足够的自主权和独立决策空间。这种情况导致审计工作的权威性和有效性大打折扣，审计结论易受外界因素干扰，最终削弱了审计部门在公司管理中的监督职能。

图1国内某水力发电公司组织结构图

2.2内部审计范围狭窄

水电项目的建设周期长、投资大、技术复杂，任何决策失误或风控不当都可能导致巨大的财务损失。因此，内部审计在水力发电公司的作用不仅限于财务监控，更应在项目的全生命周期内提供全面的风险评估和监督。

然而，某水力发电公司目前的审计工作仍局限于传统的财务审计和工程检查，主要聚焦于会计合规性检查，忽视了运营和战略决策层面的审计。审计的内容不仅狭窄，而且类型单一，缺乏对项目可行性分析、资金监管和全面风险评估的深度介入。尤其是在水电项目建设的前期阶段，审计未能有效介入可行性研究和风险评估，也未能为企业的战略决策提供必要的审计支持。

解决策略：为了提升审计的全面性和有效性，建议公司扩大审计范围，将其从传统的财务审计拓展至运营和战略决策领域。具体措施包括加强对项目可行性分析、资金监管和风险评估的审计，同时加强对公司战略实施过程的审计监督，确保审计能有效支撑企业的高质量发展和转型。

2.3内部审计资源不足

内部审计作为企业风险防控和管理优化的重要工具，其资源配置的充分性直接关系到审计职能的发挥效果。根据公司内部审计概况（见表1），当前审计资源配置存在明显不足，尤其在审计人员和技术资源方面，存在较为严重的短板。

首先，从人力资源角度来看，尽管公司已配备了专职审计人员，但总体人员数量偏少，且分布不均，难以应对企业在多个项目并行、资金密集型运营过程中的审计需求。同时，现有审计人员的专业背景较为单一，主要集中在传统的财务会计领域，缺乏工程管理、风险控制及信息系统审计等复合型能力。这种人员配置的单一性，使得审计工作在面对水电项目特有的技术流程、工程管理、环保合规等复杂问题时，无法深入开展有效的审查。

表1国内某水力发电公司内部审计概况

解决策略：为了增强审计资源配置的有效性，建议公司首先增加审计人员的数量，并根据项目需求进行合理的人员配置。此外，应加大对审计人员的专业培训力度，提升其在工程管理、风险控制、信息系统等领域的复合型能力。通过优化审计资源配置，确保审计团队能够有效应对公司复杂多样的审计需求，提升审计工作的综合效能。

3国内某水力发电公司内部审计存在问题的原因分析

结合某水电公司行业特性与审计实践，其内部审计问题由多重因素交织而成。本文认为主要原因包括以下几个方面。

3.1内部审计机构设置不合理

在公司治理结构中，审计机构的设置直接影响审计职能的独立性与有效性。然而，该水电公司在审计机构的组织设置上存在明显的不合理之处，导致审计职能无法充分发挥。作为一家国有控股子公司，公司与母公司之间的受托责任界限模糊，缺乏有效的监督机制。审计机构的设立更侧重于应付上级要求，缺乏内生治理动力，且管理层在实际操作中有回避监督的倾向。

具体来看，审计部门归属总经理领导，且与其他业务部门处于同一行政层级，这种组织关系严重制约了审计部门的独立性。审计人员既需要向总经理汇报工作，又需要对其进行监督，这种双重角色导致审计工作难以客观开展，难以保持应有的独立性与公正性。

解决策略：建议公司优化审计机构的设置，明确审计部门的独立地位，避免与其他业务部门之间的上下级关系干扰。通过建立清晰的责任划分，加强审计部门与管理层的沟通与反馈，确保审计职能能够独立有效地发挥作用。

3.2对内部审计作用认识不到位

该水电公司对内部审计的职能认识存在偏差，仍然将其局限于传统的“查错防弊”层面，未能将其视为提升企业管理和价值创造的重要工具。特别是在集团化管理模式下，由于管理者频繁轮岗，缺乏长期绩效意识，许多管理者将审计视为外部监督工具，而非企业管理的有力助手。这导致审计人员提出的改进建议经常难以得到采纳。

一些管理者还错误地认为外部审计已足够，忽视了内部审计的战略性价值，进一步削弱了审计职能在公司内部的地位。

解决策略：公司应强化对内部审计的认识，尤其是管理层应深刻理解审计不仅是“查错防弊”的工具，更是提升管理效能和创造价值的关键手段。建议公司开展专题培训，提升全员的审计意识，并通过推行内部控制自我评估，增强各部门对内控制度及审计重要性的认识，提升审计建议的采纳率。

3.3内部审计规范体系不完善

内部审计的专业性和一致性依赖于完善的制度支撑。然而，当前该公司依赖集团层面的部分制度，缺乏系统性、操作性强的审计手册与流程规范，这导致审计工作标准模糊、方法随意，影响了审计工作的专业性与执行效果。

此外，审计过程中缺乏有效的质量评审、成果公示和责任追究机制，导致审计工作难以得到有效监督与考核，审计建议的执行力度和质量保障存在明显不足。

解决策略：建议公司建立一套完整的内部审计制度体系，涵盖职业道德、技术规范、质量控制等方面，明确审计流程、标准和评估机制。可以借鉴国内外审计经验，结合公司实际，制定适合的审计规范。同时，建立审计整改、成果反馈和责任追究机制，确保审计建议得到落实，推动审计工作的持续改进。

4完善国内某水力发电公司内部审计的对策建议

针对国内某水力发电公司内部审计存在的独立性不强、审计范围狭窄、资源配置不足等问题，并借鉴国内外先进审计实践经验，本节提出以下系统性对策建议，以提升其内部审计功能。

4.1优化审计组织架构

审计机构的设置对审计独立性和效果至关重要。为了确保审计职能的有效发挥，建议公司采用“双重管理模式”。如图2所示，在这种模式下，审计部门同时向董事会和总经理汇报工作，确保审计部门在战略与经营层面的沟通畅通无阻，并能够及时反馈审计结果。这种模式的优点是既能够接触到经营管理层，又能够享有董事会的保障，使审计工作更具独立性和公正性。

解决策略：结合公司实际情况和国际经验，建议公司采纳董事会与总经理双重管理模式，建立双向沟通渠道，确保审计工作不受单一管理层的干扰，提升审计工作的独立性与客观性。

图2双重管理模式下国内某水力发电公司内部审计机构

4.2加强对内部审计认识学习

为了提高审计工作的质量，水电公司需要加强全员审计意识的培养，尤其是提高管理层对内部审计作用的认识。内部审计不仅是监督工具，更是促进公司管理和战略决策的重要支持。公司应定期组织审计培训，并推动全员参与内部控制自我评估工作，增强对审计重要性的认知。

解决策略：加强审计人员的专业培训，提升其对现代审计方法与技术的掌握。同时，通过开展内部控制自我评估工作，推动各业务部门积极参与，全面提升公司内部审计和控制的执行力。

4.3完善内部审计制度体系

为了提升审计职能的执行效果，公司需要建立一套系统性、可操作的内部审计制度体系。该制度体系应明确审计流程、标准和评价机制，确保审计工作具有一致性与专业性。此外，针对水电公司资源有限、管理复杂的特点，审计方式应体现灵活性和实效性，可以借鉴“联合检查”机制，推动跨部门联合审计，提高审计工作的全面性和深入性。

解决策略：制定包括职业道德、技术规范、质量控制等内容的完整审计制度体系，明确各项审计任务的标准与执行方式。同时，配套建立审计整改、反馈和责任追究机制，确保审计建议能够得到及时落实并形成有效闭环。

5结论

综上所述，国内某水力发电公司在内部审计实践中仍面临独立性不足、审计范围狭窄、资源配置不足、技术手段滞后以及制度体系不完善等问题，这些问题严重制约了其监督和管理职能的发挥。随着电力体制改革的深入推进和企业市场化进程的不断加快，内部审计作为企业治理的重要组成部分，亟需在组织架构、人员素质、技术手段和制度建设等方面进行系统优化。结合该公司实际情况，本文提出了强化审计独立性、提高内部审计认识、提升技术水平、完善制度体系等对策，旨在推动内部审计从“合规导向”转向“风险导向”和“价值导向”，更好地服务于企业的高质量发展和风险防控目标。

参考文献

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[7]Li Y, Wang J J, Jiang T L, et al. Energy audit and its application in coal-fired power plant[C]//2009 International Conference on Management and Service Science. IEEE, 2009: 1-4.

作为简介：吴熙瑶（1989.11-）,女，汉族，湖南衡阳人，本科学历，重庆大唐国际彭水水电开发有限公司总经部主任，经济师，专业方向：行政、法务、董事会建设。